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混合销售行为的增值税会计处理
2017-10-18  来源:温州鸿大财税代理
  混合销售行为是指涉及属于增值(zēng zhí)税(VAT)征收范围(fàn wéi)的货物又涉及不属于增值税征收范围的非应税劳务(láo wù)的一项销售行为。上海代理记账服务基于代理记账业务的,为了充分肯定代理记账业务,1993年修改《会计法》时增加了“代理记账”规定,允许那些不具备单独设置会计机构或者配备会计人员条件的单位,委托有关的会计服务机构进行代理记账,从而首次确立了我国代理记账业务的法律地位。


  纳税人在销售商品或提供劳务(láo wù)时,附带提供运输服务(fú wù),并取得运输收入的销售行为也是混合销售行为。上海代理记账服务与此同时,为了具体规范代理记账业务,财政部于1994年6月23日发布了《代理记账管理暂行办法》,对从事代理记账的条件、代理记账的程序以及委托双方的责任和义务等作了具体规定。新修订的《会计法》再一次确认了代理记账的法律地位。上海代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定:“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成,该企业只设立出纳人员,负责日常货币收支业务和财产保管等工作。非应税劳务是指属于营业(yíng yè)税的征收范围(fàn wéi)的劳务。从事货物的生产、批发或零售的公司、企业性单位(unit)及个体经营(jīng yíng)者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值(zēng zhí)税(VAT);其他单位和个人的棍合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个人的混合销售行为,视为销售货物,应征收增值税。从事运输业务的单位和个人,发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为,征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由所属征收机关确定。举例(sample)说明如下:


  [例]某厂向外地某商场批发货物,为了保证及时供货,双方议定由该厂动用自己卡车向商场运去这批货物,该厂除收取该批货物货款100万元外,还收取运输费5 000元。上海代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定:“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成,该企业只设立出纳人员,负责日常货币收支业务和财产保管等工作。货款与运费均已收到。


  该厂在这笔货物销售活动中,就发生了销售货物和不属于增值(zēng zhí)税(VAT)规定(guī dìng)的劳务(láo wù)(属于营业(yíng yè)税规定(guī dìng)的运输业务)的混合销售行为。上海代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件,这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。该厂属于货物生产公司,其做出的混合销售行为,都视为销售货物,取得的货款和运输费一并作为货物销售额,按该批货物适用的17%税率征收增值税,对取得的运输收入不再单独征收营业税(Business)。该厂会计处理(chǔ lǐ)如下:


  销项税额=(1 000 000 + 5 000)x 17%


    =170 850(元)


  借:银行存款   1 175 850


   贷:主营业(yíng yè)务收入 1 005 000


   应交税金―应交增值(zēng zhí)税(销项税额)170850


  从上面的会计处理(chǔ lǐ)中可以看出,公司在混合销售货物时,如果把非应税项目(xiàng mù)所得收入纳入销售收入核算(hé suàn),则会计处理方法和一般的购销业务的会计处理方法基本相同。 温州会计代理

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